Собівартість реалізованих товарів: спірні аспекти визначення та обліку
DOI:
https://doi.org/10.58423/2786-6742/2025-8-361-379Ключові слова:
роздрібна торгівля, оптова торгівля, товари, первісна вартість реалізованих товарів, собівартість реалізованих товарівАнотація
Поняття «собівартість реалізованих товарів» поповнило бухгалтерську термінологію внаслідок уведення в дію НП(С)БО 9 «Запаси». Суб’єкти господарювання, котрі провадять оптову і роздрібну торгівлю, щомісячно визначають і списують собівартість реалізованих товарів. Типові кореспонденції рахунків операцій списання товарів, що вибули унаслідок реалізації, затверджені Міністерством фінансів України. Представлений у НП(С)БО 9 «Запаси» приклад обчислення й запису в рахунках бухгалтерського обліку собівартості реалізованих товарів – спірний. Поняття «собівартість» не властиве сфері купівлі-продажу, у якій відсутній процес виготовлення предмету торгівлі. У статті з’ясовано економічну сутність поняття «собівартість реалізованих товарів»; розглянуто встановлений Міністерством фінансів України порядок узагальнення облікової інформації на субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів»; обґрунтовано спосіб формування на цьому субрахунку первісної вартості реалізованих товарів. Під час дослідження порушеного у статті питання застосовано контент-аналіз, такі методи, як порівняльно-правовий, аргументація, дедукція та індукція. Відзначено, що з огляду на торговельно-технологічний процес суб’єктів оптової й роздрібної торгівлі некоректно вживати поняття «собівартість реалізованих товарів». Доведено, що у торговельних підприємствах мова може йти лише про первісну вартість таких товарів, у закладах ресторанного господарства – про первісну вартість реалізованих покупних товарів і первісну вартість сировини та купівельних напівфабрикатів, використаних для приготування реалізованої власної продукції. В алгоритмі обчислення собівартості реалізованих товарів, встановленому п. 22 НП(С)БО 9 «Запаси», і прикладі його застосування, наведеному в додатку до цього стандарту бухгалтерського обліку, констатовано помилки методологічного характеру. Запропоновано порядок запису в рахунках бухгалтерського обліку операцій списання продажної вартості реалізованих матеріально відповідальними особами товарів, формування у дебеті субрахунка 902 первісної вартості таких товарів. Зауваження і пропозиції до НП(С)БО 9 спрямовані на усунення наявних у ньому суперечностей, уточнення економічних понять. Рекомендований спосіб узагальнення облікової інформації на субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів» характерний для цього субрахунку бухгалтерського обліку, документально обґрунтований.
Посилання
Natsionalne polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku 9 «Zapasy» [National regulation (standard) of accounting 9 "Inventories"] : nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy 20.10.1999 r. № 246. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text [in Ukrainian].
Metodychni rekomendatsii z bukhhalterskoho obliku zapasiv [Methodological recommendations on accounting for inventories] : nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy vid 10.01.2007 r. № 2. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#Text [in Ukrainian].
Hanin V., Shuliak V. (2019). Efektyvnist orhanizatsii obliku ta analizu tovarnykh operatsii na pidpryiemstvakh torhivli [Efficiency of organization of accounting and analysis of goods operations at trade enterprises]. Molodyi vchenyi. № 11 (75). S. 124–129. DOI: https://doi.org/10.32839/2304-5809/2019-11-75-28 [in Ukrainian]. DOI: https://doi.org/10.32839/2304-5809/2019-11-75-28
Ozeran A. (2010). Problemy kalkuliuvannia tsiny prodazhu u rozdribnii torhivli [Problems of calculating the selling price in retail trade]. Rol i mistse bukhhalterskoho obliku, kontroliu y analizu v rozvytku ekonomichnoi nauky ta praktyky : zb. materialiv mizhnar. nauk.-prakt. konf., 14 trav. 2010 r. / M-vo osvity i nauky Ukrainy, DVNZ «Kyiv. nats. ekon. un-t im. Vadyma Hetmana» ; redkol.: M. I. Bondar, S. F. Holov, V. I. Yefimenko [ta in.]. Kyiv : KNEU, 2010. S. 460–463. URL: https://ir.kneu.edu.ua/items/52e07914-4f6f-44d3-9e74-1feb15d30d47 [in Ukrainian].
Hnoieva I. M., Uspalenko M. O. (2014). Problemy obliku realizatsii tovariv na pidpryiemstvi ta shliakhy yikh vyrishennia [Problems of accounting for the sale of goods at the enterprise and ways to solve them]. Aktualni problemy oblikovo – analitychnoho protsesu v upravlinni pidpryiemnytskoiu diialnistiu : materialy II Mizhnar. nauk.-prakt. internet-konf., m. Mukachevo, 25 lystop. 2014 r. S. 59–61. URL: http://dspace.msu.edu.ua:8080/bitstream/123456789/220/1/010%20Akt.%20problemu%20obl.%202014.pdf [in Ukrainian].
DSTU 4303:2004 Torhivlia rozdribna ta optova. Terminy ta vyznachennia poniat [DSTU ISO 4303:2004 Retail and wholesale trade. Terms and definitions of concepts] : nakaz Derzhavnoho komitetu Ukrainy z pytan tekhnichnoho rehuliuvannia ta spozhyvchoi polityky vid 08.06.2004 r. № 130. URL: https://gb.expertus.com.ua/laws/37174 [in Ukrainian].
Tsyvilnyi kodeks Ukrainy [Civil Code of Ukraine] vid 16.01.2003 r. № 435-IV. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#Text [in Ukrainian].
Hospodarskyi kodeks Ukrainy [Commercial Code of Ukraine] vid 16.01.2003 r. № 436-IV. URL: URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#Text [in Ukrainian].
Pro tsiny ta tsinoutvorennia [About Prices and Pricing] : Zakon Ukrainy vid 21.06.2012 r. № 5007-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/5007-17#Text [in Ukrainian].
Podatkovyi kodeks Ukrainy [Tax Code of Ukraine] vid 02.12.2010 r. № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 [in Ukrainian].
Instruktsiia pro zastosuvannia Planu rakhunkiv bukhhalterskoho obliku aktyviv, kapitalu, zoboviazan i hospodarskykh operatsii pidpryiemstv i orhanizatsii [Instruction on application of the Plan of accounts of accounting of assets, capital, liabilities and business operations of enterprises and organizations] : nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy vid 30.11.1999 r. № 291. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text [in Ukrainian].
Natsionalne polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku 16 «Vytraty» [National regulation (standard) of accounting 16 "Expenses"] : nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy vid 31.12.1999 r. № 318. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text [in Ukrainian].
Metodychni rekomendatsii z formuvannia skladu vytrat ta poriadku yikh planuvannia v torhovelnii diialnosti [Methodological recommendations for the formation of the composition of costs and the procedure for their planning in trading activities] : nakaz Ministerstva ekonomiky ta z pytan yevropeiskoi intehratsii Ukrainy vid 22.05.2002 r. № 145. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0145569-02#Text [in Ukrainian].
Natsionalne polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku 15 «Dokhid» [National regulation (standard) of accounting 15 "Revenue"] : nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy vid 29.11.1999 r. № 290. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text [in Ukrainian].
Velykyi tlumachnyi slovnyk ukrainskoi movy [Great dictionary of Ukrainian language] / uklad i holov. red. T. Busel. Kyiv; Irpin : Perun, 2004. 1440 s. [in Ukrainian].
Suchasnyi tlumachnyi slovnyk ukrainskoi movy: 65000 sliv [Modern Ukrainian Explanatory Dictionary: 65 000 words] / za zah. red. d-ra filol. nauk, prof. V.V. Dubichynskoho. Kharkiv : Shkola, 2006. 1008 s. [in Ukrainian].
Fernando J. Cost of goods sold (COGS) explained with methods to calculate it. URL: https://www.investopedia.com/terms/c/cogs.asp.
Moheb-Alizadeh, H., & Handfield, R. (2018). The impact of raw materials price volatility on cost of goods sold (COGS) for product manufacturing. IEEE Transactions on engineering management. Vol. 65. Iss. (3). Р. 460–473. DOI: 10.1109/TEM.2018.2796447. DOI: https://doi.org/10.1109/TEM.2018.2796447
Purnamasari, P., Mardini, R., Rahmani, A. N., Pramono, I. P., Mustikasari, T., Utami, I. R., & Sugiharta, L. (2022). Improving the ability to calkulate cost of goods sold on MSMEs in Bojongsoang village, Bandung city. Kajian akuntansi. Vol. 23. No. 2. P. 214–223. DOI: https://doi.org/10.29313/ka.v23i2.10160
Ross S. How are cost of goods sold and cost of sales different? URL: https://www.investopedia.com/ask/answers/112614/whats-difference-between-cost-goods-sold-cogs-and-cost-sales.asp.
Suprianto, S., & Elvianita Martanti, D. (2020). Cost of goods sold of Wajik at Cap Kuda Terbang small and medium enterprise in Blitar: an analysis. JARES (Journal of academic research and sciences). Vol. 5. No. 1. P. 27–35. DOI: https://doi.org/10.35457/jares.v5i1.907. DOI: https://doi.org/10.35457/jares.v5i1.907
Supriyani, E., & Sudjiman, L. S. (2023). The effect of cost of goods sold on net profit in basic industrial and chemical manufacturing companies listed on the IDX. Jurnal Scientia. Vol. 12. No. 02. P. 1452–1457. DOI: https://doi.org/10.58471/scientia.v12i02.1401.
Wicaksono, A., & Anwar, C. (2023). Analysis of cost of goods sold calculation in MSMEs Pahala Geprek & Chicken. International journal of global accounting, management, education, and entrepreneurship. Vol. 4. No. 1. Р. 124–128. DOI: https://doi.org/10.48024/ijgame2.v4i1.102.
Klasyfikatsiia vydiv ekonomichnoi diialnosti DK 009:2010 [Classification of types of economic activity DK 009:2010]: nakaz Derzhavnoho komitetu Ukrainy z pytan tekhnichnoho rehuliuvannia ta spozhyvchoi polityky vid 11.10.2010 r. № 457. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/vb457609-10#Text [in Ukrainian].
Metodychni rekomendatsii shchodo vprovadzhennia natsionalnykh polozhen (standartiv) bukhhalterskoho obliku u sferi hromadskoho kharchuvannia i pobutovykh posluh [Methodological recommendations for the implementation of national accounting regulations (standards) in the field of catering and consumer services] : nakaz Ministerstva ekonomiky Ukrainy vid 17.06.2003 r. № 157. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0157569-03#Text [in Ukrainian].
Sharovska T. S., Sherstiuk M. (2021). Udoskonalennia obliku vytrat na pidpryiemstvakh optovoi torhivli [Improvement of cost accounting at wholesale trade enterprises]. Advances in technology and science : Abstracts of XII International scientific and practical conference. Berlin, Mach 16–19, 2021, рp. 74–79 [in Ukrainian].
Zminy do Natsionalnoho polozhennia (standartu) bukhhalterskoho obliku 9 «Zapasy» [Amendments to the National regulation (standard) of accounting 9 "Inventories"]: nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy vid 07.10.2022 r. № 320. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1315-22#n15 [in Ukrainian].
Polishchuk O.T., Kushpita D. O. (2021). Oblik realizatsii likarskykh zasobiv: dostupni liky naselenniu [Accounting for sales of medicinal products: available medicines to the population]. Ekonomika i orhanizatsiia upravlinnia. 2021. № 4 (44). S. 221–234. DOI 10.31558/2307-2318.2021.4.20 [in Ukrainian].
Naumova T. A., Toporkova O. V., Yancheva I. V. (2021). Orhanizatsiia obliku v systemi elektronnoi komertsii [Organization of accounting in the electronic commerce system]. Pryazovskyi ekonomichnyi visnyk. Vyp. 3(26). S. 153–158. DOI: https://doi.org/10.32840/2522-4263/2021-3-27 [in Ukrainian]. DOI: https://doi.org/10.32840/2522-4263/2021-3-27
Drobiazko S. I. (2020). Metodychni aspekty finansovoho obliku tovarnykh zapasiv pidpryiemstva [Methodical aspects of financial accounting of enterprise inventories]. Investytsii: praktyka ta dosvid. № 1. S. 5–10. DOI: 10.32702/2306-6814.2020.1.5 [in Ukrainian]. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2020.1.5
IAS 2 Inventories. IFRS Foundation. URL: https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/pdf-standards/english/2022/issued/part-a/ias-2-inventories.pdf?bypass=on.
Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 2 (MSBO 2) Zapasy [International Accounting Standard 2 (IAS 2) Inventories]. Ofitsiinyi portal Verkhovnoi Rady Ukrainy. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_021#Text [in Ukrainian].
##submission.downloads##
Опубліковано
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2025 Natalia Hres, Kateryna Nedostup
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
