Касовий та метод нарахувань в обліку неприбуткових організацій: неоінституціональний підхід
DOI:
https://doi.org/10.58423/2786-6742/2025-10-314-325Ключові слова:
небюджетні неприбуткові організації, облік, доходи, витрати, касовий метод, метод нарахувань, неоінституціоналізмАнотація
Метою дослідження є обґрунтування змін в обліковій практиці небюджетних неприбуткових організацій, спричинених застосуванням методу нарахувань або касового методу, з використанням наукового апарату неоінституціоналізму. У статті розкрито особливості формування облікової основи небюджетних неприбуткових організацій в умовах трансформації третього сектору економіки, зумовленої соціальними викликами та глобалізаційними процесами. Облікова основа, що охоплює касовий метод і метод нарахувань, у західній теорії трактується як ключовий елемент бухгалтерської методології, який визначає принципи визнання, оцінки та відображення фінансових операцій. Для пояснення сучасних змін у бухгалтерській практиці небюджетних неприбуткових організацій використано положення неоінституціональної теорії, зокрема концепти легітимності та ізоморфізму. У межах цієї теоретичної рамки обґрунтовано, що впровадження методу нарахувань у діяльність небюджетних неприбуткових організацій є не лише технічним рішенням, а й соціально обумовленим процесом, який охоплює п’ять етапів: прийняття рішення, перетворення даних, введення в дію, відтворення та інституціоналізація. У статті зіставлено переваги та недоліки методу нарахувань і касового методу. Здійснено порівняльний аналіз елементів управління фінансами комерційних підприємств, державних установ та небюджетних неприбуткових організацій, що дозволило виявити специфіку функціонування останніх і вплив на облікову практику. Представлено неоінституціональний підхід до аналізу чинників впливу та етапів впровадження методу нарахувань в облікову систему небюджетних неприбуткових організацій. Узагальнено результати зарубіжних досліджень щодо застосування касового методу та методу нарахувань у різних країнах, зокрема у Великій Британії, Франції, Австралії та Новій Зеландії, де допускається використання касового методу в малих благодійних організаціях. Результати дослідження підтверджують, що метод нарахувань домінує в сучасній обліковій практиці небюджетних енприбуткових організацій, однак його застосування потребує критичного осмислення з урахуванням специфіки небюджетного неприбуткового сектору.
Посилання
1. Adhikari, P., Garseth-Nesbakk, L. (2016). Implementing Public Sector Accruals in OECD Member States: Major Issues and Challenges. Accounting Forum, issue 40 (2), 125-142. DOI: https://dx.doi.org/10.1016/j.accfor.2016.02.001.
2. Alsop, E., Morgan, G.G. (2021). Financial Reporting by Smaller Charities: Drivers of the Cash/Accruals Choice. Public Money & Management, issue 41 (3), 225-235. DOI: https://doi.org/10.1080/09540962.2019.1689653.
3. Breen, O.B., Cordery, C.J., Crawford, L., Morgan, G.G. (2018). Should NPOs Follow International Standards for Financial Reporting? A Multinational Study of Views. Voluntas, issue 29, 1330-1346. DOI: https://doi.org/10.1007/s11266-018-0040-9.
4. Cordery, C.J., Crawford, L., Breen, O.B., Morgan, G.G. (2019). International Practices, Beliefs and Values in Not-for-profit Financial Reporting. Accounting Forum, issue 43 (1), 16-41. DOI: https://doi.org/10.1080/01559982.2019.1589906.
5. Hooper, K., Sinclair, R., Hui, D., Mataira, K. (2008). Financial Reporting by New Zealand Charities: Finding a Way Forward. Managerial Auditing Journal, issue 23 (1), 68-83. DOI: https://doi.org/10.1108/02686900810838173.
6. Lopez-Arceiz, F.J., Bellostas, A.J., Moneva, J.M. (2021). Accounting Standards for European Non-profits. Reasons and Barriers for a Harmonisation Process. Accounting in Europe, issue 18 (1), 43-74. DOI: https://doi.org/10.1080/17449480.2020.1795215.
7. Pariag, N., Soobaroyen, T., Mooneeapen, O., Panchoo O. (2023). Evaluating NGO Accounting and Reporting Practices in a Developing Economy: A Case for Reforms. Journal of Public Budgeting, Accounting & Financial Management, issue 35 (1), 73-94. DOI: https://doi.org/10.1108/JPBAFM-01-2022-0021.
8. Torres, L., Pina, V. (2003). Accounting for Accountability and Management in NPOS. A Comparative Study of Four Counties: Canada, The United Kingdom, The USA and Spain. Financial Accountability & Management in Governments, Public Services and Charities, issue 19 (3), 265-285. DOI: https://doi.org/10.1111/1468-0408.00174.
9. Irvine, H. (2011). From Go to Woe: How a Not-for-profit Managed the Change to Accrual Accounting. Accounting, Auditing & Accountability Journal, issue 24 (7), 824-847. DOI: https://doi.org/10.1108/09513571111161611.
10. Guthrie, J. (1998). Application of Accrual Accounting in the Australian Public Sector – Rhetoric or Reality? Financial Accounting & Management in Governments, Public Services and Charities, issue 14 (1), 1-19. DOI: https://doi.org/10.1111/1468-0408.00047.
11. Hyndman, N. (2016). Accrual Accounting, Politicians and the UK – with the Benefit of Hindsight. Public Money and Management, issue 36 (7), 477-479. DOI: https://dx.doi.org/10.1080/09540962.2016.1237111.
12. Carnegie, G.D., West, B.P. (2003). How Well Does Accrual Accounting Fit the Public Sector? Australian Journal of Public Administration, issue 62 (2), 83-86. DOI: https://doi.org/10.1111/1467-8497.00327.
13. Barton, A.D. (2004). How to Profit from Defence: A Study in the Misapplication of Business Accounting to the Public Sector in Australia. Financial Accounting & Management in Governments, Public Services and Charities, issue 20 (3), 281-303. DOI: https://doi.org/10.1111/j.0267-4424.2004.00388.x.
14. Hyndman, N., Connolly, C. (2011). Accruals Accounting in the Public Sector: A Road not Always Taken. Management Accounting Research, issue 22, 36-45. DOI: https://doi.org/10.1016/j.mar.2010.10.008.
15. Burns, J., Scapens, R.W. (2000). Conceptualizing Management Accounting Change: An Institutional Framework. Management Accounting Research, issue 11, 3-25. DOI: https://doi.org/10.1006/mare.1999.0119.
##submission.downloads##
Опубліковано
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2025 Olha Vysochan

Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.