A vezetői környezet számviteli kalkukációs módszerek hatásának elemzése a gyártóvállalatok energiafogyasztásának szintjére a Dél-afrikai Köztársaságban
DOI:
https://doi.org/10.58423/2786-6742/2026-12-301-315Kulcsszavak:
tevékenységalapú költségszámítás (ABC), kalkulációs módszerek, energiafogyasztás, vezetői környezeti számvitel (EMA), életciklus-költségszámítás (LCC), anyagáram-költségszámítás (MFCA)Absztrakt
A termelő (ipari) szektor vállalatai közismerten magas energiafelhasználással működnek, ami jelentős mértékben hozzájárul a globális környezeti degradációhoz. E kihívásokat tovább erősíti a hagyományos kalkulációs módszerek korlátozottsága, amelyek gyakran nem teszik lehetővé a környezeti és energetikai költségek pontos mérését. A fenti hiányosságokra válaszul a vezetői környezeti számvitel (Environmental Management Accounting, EMA) olyan fontos menedzsmenteszközzé fejlődött, amely a környezeti problémák kezelését és a vezetői döntések minőségének javítását szolgálja. A tanulmány célja annak vizsgálata, hogy az EMA keretében alkalmazott kalkulációs módszerek milyen hatást gyakorolnak a Dél-afrikai Köztársaság azon termelő vállalatainak energiafelhasználására, amelyek részvényeit a Johannesburgi Értéktőzsdén jegyzik. Az empirikus modellben az EMA-kalkulációs módszerek független változóként szerepelnek, és a tevékenységalapú költségszámítás (ABC), az anyagáram-költségszámítás (MFCA), valamint az életciklus-költségszámítás (LCC) segítségével kerülnek operacionalizálásra. A függő változó az energiafogyasztás szintje. A kutatás kvantitatív megközelítésen alapul, és másodlagos adatok felhasználásával készült, amelyek a kiválasztott vállalatok éves, integrált és nem pénzügyi (fenntarthatósági) jelentéseiből származnak egy tízéves időszakra (2013–2022). A változók közötti kapcsolat értékelésére többváltozós regressziós elemzést alkalmaztunk. Emellett diagnosztikai tesztekre is sor került – többek között a normalitás, a heteroszkedaszticitás és a multikollinearitás vizsgálatára – annak érdekében, hogy a regressziós elemzés feltételei teljesüljenek, és a kapott eredmények megbízhatósága igazolható legyen. Az eredmények pozitív és statisztikailag szignifikáns kapcsolatot jeleztek az ABC alkalmazása és az energiafogyasztás szintje között. Ezzel szemben az MFCA és az energiafogyasztás között pozitív, de statisztikailag nem szignifikáns összefüggés mutatkozott. Továbbá az LCC és az energiafogyasztás között negatív és statisztikailag szignifikáns kapcsolatot azonosítottunk, ami arra utal, hogy az életciklus-költségszámítás érdemben hozzájárulhat a vállalatok energiahatékonyságának növeléséhez. A kutatás tudományos újdonsága abban áll, hogy az ABC, az MFCA és az LCC módszereit egyetlen egységes analitikai modellben integrálja, valamint azonosítja azokat a kalkulációs eszközöket, amelyek hatékonyabbak az energiafogyasztás mérséklésében. Az eredmények gyakorlati jelentősége, hogy a termelő vállalatok számára megalapozzák az EMA-módszerek aktívabb bevezetésének és stratégiai alkalmazásának célszerűségét, elősegítve az alkalmazásukból származó környezeti és gazdasági előnyök kiaknázását.
Hivatkozások
1. Ahmad, S. A., & Sulaiman, G. A. (2023). The role of attributes based costing technology in achieving sustainable development goals. International Journal of Professional Business Review, 8(2), 1-30. https://doi.org/10.26668/businessreview/2023.v8i2.1105
2. Akgün, M., Katanalp, B., Can, A. V., & Kıymaz Kıvraklar, M. (2023). Adapting the activity-based costing method for water footprint accounting. Journal of Cleaner Production, 400, 136691. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2023.136691
3. Amicarelli, V., Lombardi, M., Varese, E., & Bux, C. (2023). Material flow and economic cost analysis of the Italian artisan bread production before and during the Russia-Ukraine conflict. Environmental Impact Assessment Review, 101, 107101. https://doi.org/10.1016/j.eiar.2023.107101
4. Bux, C., & Amicarelli, V. (2022). Material flow cost accounting (MFCA) to enhance environmental entrepreneurship in the meat sector: Challenges and opportunities. Journal of Environmental Management, 313, 115001. https://doi.org/10.1016/j.jenvman.2022.115001
5. Dahi, H. N., & Abdullah, H. S. (2024). Application of material flow cost accounting technology to support green productivity and its reflection in achieving sustainable development. Journal of Information Systems Engineering and Management, 9(1), 24815. https://doi.org/10.55267/iadt.07.14314
6. Dong, Y., Zhao, Y., Wang, H., Liu, P., He, Y., & Lin, G. (2022). Integration of life cycle assessment and life cycle costing for the eco-design of rubber products. Scientific Reports, 12(1), 595. https://doi.org/10.1038/s41598-021-04633-6
7. Fakoya, M. B., & Imuezerua, E. O. (2020a). Improving water pricing decisions through material flow cost accounting model: a case study of the Politsi Water Treatment Scheme in South Africa. Environment, Development and Sustainability, 23(2), 2243-2260. https://doi.org/10.1007/s10668-020-00672-7
8. Fakoya, M. B., & Imuezerua, E. O. (2020b). Identifying ‘true’ water loss information through the MFCA model for improved cost-saving decisions in a water utility: A case study of the Doorndraai water treatment scheme in South Africa. Sustainability, 12(18), 7824. https://doi.org/10.3390/su12187824
9. Freeman, R. E. (1984). Strategic management: A stakeholder approach. Cambridge University Press.
10. Freeman, R. E., Dmytriyev, S. D., & Phillips, R. A. (2021). Stakeholder theory and the resource-based view of the firm. Journal of Management, 47(7), 1757-1770. https://doi.org/10.1177/0149206321993576
11. Friedman, M. (1970). A Friedman doctrine: The social responsibility of business is to increase its profits. The New York Times Magazine, 13, 32-33.
12. Fu, G., Liu, J., Yang, J., Liu, X., Yao, D., & Ni, J. (2020). Eco-cost analysis of split air-conditioner using activity-based costing method. IEEE Access, 8, 54952-54962. https://doi.org/10.1109/access.2020.2976853
13. Garcez, M. R. (2022). Economic performance of buildings through life cycle costing. Journal of Urban & Environmental Engineering, 16(1), 3-14. https://doi.org/10.4090/juee.2022.v16n1.003014
14. Jouber, H. (2023). Environmental sustainability performance and shareholder value: an international fuzzy-set qualitative comparative analysis. EuroMed Journal of Business, 1450-2194. https://doi.org/10.1108/emjb-09-2022-0161
15. Luken, R. A., & Saieed, A. (2023). Exploring measures beyond energy efficiency with the transfer of environmentally sound technology methodology. Cleaner Environmental Systems, 10, 100133. https://doi.org/10.1016/j.cesys.2023.100133
16. Malapa, D., & Ngwakwe, C. (2025). Influence of Environmental Efficiency on the Financial Performance of JSE-Listed Food and Beverage Producers. Acta Academiae Beregsasiensis. Economics(8), 410-426. https://doi.org/10.58423/2786-6742/2025-8-410-426
17. Mashkoor, I. A. S. A., Ali, J. H., & Al-Kanani, M. M. (2023). The role of green activity-based costing in achieving sustainability development: Evidence from Iraq. International Journal of Professional Business Review, 8(4), e01276. https://doi.org/10.26668/businessreview/2023.v8i4.1276
18. Matiin, N. (2022). Implementation of activity based costing (ABC) for rub oil products at UD. Making oil rub hero Samarinda. Budapest International Research and Critics Institute-Journal (BIRCI-Journal), 5(1), 1134-1142. https://doi.org/10.33258/birci.v5i1.3714
19. Mura, R., Vicentini, F., Botti, L. M., & Chiriacò, M. V. (2023). Economic and environmental outcomes of a sustainable and circular approach: Case study of an Italian wine-producing firm. Journal of Business Research, 154, 113300. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2022.113300
20. Mura, R., Vicentini, F., Botti, L. M., & Chiriacò, M. V. (2024). Achieving the circular economy through environmental policies: Packaging strategies for more sustainable business models in the wine industry. Business Strategy and the Environment, 33(2), 1497-1514. https://doi.org/10.1002/bse.3556
21. Najaf, H. S., Obaid, A. J., & Jappar3, M. S. (2024). Applying material flow cost accounting (MFCA) to improve both production processes and environmental performance: Applied study at Najaf thermal brick manufacturing plant. Kurdish Studies, 12(2), 2298-2308. https://doi.org/10.58262/ks.v12i2.166
22. Nakeng, M. V., & Ngwakwe, C. (2025). Analysis of the Effect of Corporate Social Investment on Resource Efficiency. Acta Academiae Beregsasiensis. Economics(9), 244-256. https://doi.org/10.58423/2786-6742/2025-9-244-256
23. Nishitani, K., Kokubu, K., Wu, Q., Kitada, H., Guenther, E., & Guenther, T. (2022). Material flow cost accounting (MFCA) for the circular economy: An empirical study of the triadic relationship between MFCA, environmental performance, and the economic performance of Japanese companies. Journal of Environmental Management, 303 114219. https://doi.org/10.1016/j.jenvman.2021.114219
24. Nyakuwanika, M., van der Poll, H. M., & van der Poll, J. A. (2021). A conceptual framework for greener goldmining through environmental management accounting practices (EMAPs): The case of Zimbabwe. Sustainability, 13(18), 10466. https://doi.org/10.3390/su131810466
25. Nyakuwanika, M., Van Der Poll, H. M., & Van Der Poll, J. A. (2023). Validating an environmental management accounting practices framework for the greening of Zimbabwean goldmining. Journal of Sustainability Science and Management, 18(10), 98-125. https://doi.org/10.46754/jssm.2023.10.007
26. Nyikahadzoi, L., Lotriet, R., & Smit, A. (2022). Assessing the nature of corporate environmental responsibility in Zimbabwe’s gold mining sector. Journal of Economic and Financial Sciences, 15(1), 712.
27. Nyimbili, F., & Nyimbili, L. (2024). Types of purposive sampling techniques with their examples and application in qualitative research studies. British Journal of Multidisciplinary and Advanced Studies, 5(1), 90-99. https://doi.org/10.37745/bjmas.2022.0419
28. Opeyemi, B. M. (2021). Path to sustainable energy consumption: The possibility of substituting renewable energy for non-renewable energy. Energy, 228, 120519. https://doi.org/10.1016/j.energy.2021.120519
29. Ortiz-Cea, V., Dote-Pardo, J., Geldres-Weiss, V. V., & Peña-Acuña, V. (2025). The role of activity-based costing in reducing environmental impact: A systematic literature review. Sustainability, 17(3), 1275.
30. Putra, P., Zainal, A., Harahap, K., Agusti, I., Saputra, H., & Afrida, F. (2025). The impact of green factors and digitalization to firm value and firm performance: Evidence from micro, small and medium-sized enterprises (MSMEs) in Medan City. Proceedings of the 6th International Conference on Innovation in Education, Science, and Culture, ICIESC 2024, 17 September 2024, Medan, Indonesia. http://dx.doi.org/10.4108/eai.17-9-2024.2352853
31. Usul, H., & Olgun, E. B. (2025). An analysis of material flow cost accounting in companies using different cost accounting systems. Heliyon, 11(4), e42555. https://doi.org/10.1016/j.heliyon.2025.e42555
32. Van der Poll, H. M. (2021). From footprint to handprint through environmental management accounting: the case of South Africa. 8th international conference on opportunities and challenges in management, economics and accounting. Diamond Scientific Publishing, Paris,
33. Van der Poll, H. M. (2024). Responsible consumption and production to address climate change through environmental management accounting: The case of South Africa. In SDGs in Africa and the Middle East Region (pp. 1-33). https://doi.org/10.1007/978-3-030-91260-4_73-1
34. Vogiantzi, C., & Tserpes, K. (2025). A comparative environmental and economic analysis of carbon fiber-reinforced polymer recycling processes using life cycle assessment and life cycle costing. Journal of Composites Science, 9(1), 39. https://doi.org/10.3390/jcs9010039
35. Weerasinghe, A. S., Ramachandra, T., & Rotimi, J. O. B. (2021). Comparative life-cycle cost (LCC) study of green and traditional industrial buildings in Sri Lanka. Energy and Buildings, 234, 110732. https://doi.org/10.1016/j.enbuild.2021.110732
36. Zhang, R., & Li, J.-L. (2021). The application of activity-based costing in the cost calculation of thermal-power enterprise. Thermal Science, 25(2 Part A), 933-939. https://doi.org/10.2298/tsci200525254z
37. Zhang, Y., Zhao, X., & Fu, B. (2022). Impact of energy saving on the financial performance of industrial enterprises in China: An empirical analysis based on propensity score matching. Journal of Environmental Management, 317, 115377. https://doi.org/10.1016/j.jenvman.2022.115377
##submission.downloads##
Megjelent
Folyóirat szám
Rovat
License
Copyright (c) 2026 Segopotje MALATJI, Collins NGWAKWE
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
A szerzők fenntartják a szerzői jogokat, és jogot adnak a folyóiratnak a cikk első közzétételére, amely egyidejűleg engedélyezett a Creative Commons CC BY-NC licence alapján.
