A CFC-koncepció és a BEPS-standardok bevezetése Ukrajnában: történeti elemzés és számviteli-adózási aspektusok
DOI:
https://doi.org/10.58423/2786-6742/2026-12-234-254Kulcsszavak:
ellenőrzött külföldi társaság (CFC), fel nem osztott nyereség, nemzetközi adózás, nem rezidens társaság, transzferárazás, Európai Unió (EU), európai integráció, BEPS akciótervAbsztrakt
A cikk átfogóan vizsgálja az ellenőrzött külföldi társaságok (CFC-k) nyereségének adóztatásával kapcsolatos elméleti alapokat és gyakorlati vonatkozásokat Ukrajnában, az európai és globális adótérbe való integrációjának kontextusában. A tanulmány a CFC-koncepció fejlődésének történeti és összehasonlító elemzését adja az Egyesült Államok korai, védelmi jellegű intézkedéseitől (Subpart F, 1962) és a német szabályozástól (1972) a modern nemzetközi standardok kialakulásáig, amelyek a BEPS akcióterv 3. lépésében, valamint az Európai Unió irányelveiben (ATAD I, ATAD III) kerültek rögzítésre. A kutatás rámutat, hogy e szabályok bevezetése „globális adózási forradalomként” értelmezhető, amely a CFC-szabályokat az adóalap-erózió és a nyereségátcsoportosítás elleni fellépés univerzális eszközévé emelte. A cikk célja az ellenőrzött külföldi társaságok (CFC-k) nyereségének adóztatásával kapcsolatos elméleti alapjainak és gyakorlati vonatkozásainak átfogó tanulmányozása Ukrajnában, az európai és globális adótérbe való integrációjának kontextusában. A tanulmány kiemelt figyelmet fordít a CFC-intézmény ukrajnai „sűrített evolúciójára”, amelynek keretében néhány év alatt olyan összetett standardok kerültek bevezetésre, amelyeket más országok évtizedek alatt dolgoztak ki. Az elemzés feltárja a reform jogalkotási megalapozását, és bemutatja a beszámolási gyakorlat főbb statisztikai indikátorait: 2025 elejéig Ukrajnában több mint 15 ezer kontrollert regisztráltak, akik több mint 39 ezer jelentést nyújtottak be, ami már több mint 2 milliárd hrivnya költségvetési bevételt eredményezett. A tanulmány feltárja a CFC-intézmény számviteli–adózási természetét, amelyben az adóalap meghatározásának alapját a külföldi struktúra nem konszolidált pénzügyi beszámolója képezi, a „szokásos piaci” (arm’s length) elv szerint alkalmazott adózási korrekciókkal módosítva. A cikk bemutatja a differenciált adókulcsok alkalmazásának mechanizmusát mint a tőke Ukrajnába történő repatriálását ösztönző hatékony eszközt. Emellett kiemeli az automatikus információcsere (CRS) szerepét: a standard 2024. évi elindítása a digitális fiskális monitoringrendszer kiépítésének technológiai lezárásaként értelmezhető. Azonosításra kerülnek a vállalkozások számára releváns kulcskockázatok: a „tényleges ellenőrzés” kritériumainak szubjektív értelmezhetősége, a CFC ukrajnai állandó telephelyként történő minősítésének kockázata, valamint a számviteli nyilvántartások helyreállításához kapcsolódó jelentős adminisztratív terhek. Ismertetésre kerül a hadiállapot időszakában alkalmazott „halasztott felelősség” mechanizmusa, amely a kontrollereket mentesíti a bírságok alól, amennyiben kötelezettségeiket később teljesítik. A tanulmány amellett érvel, hogy a további európai integráció megköveteli a nemzeti jogszabályi környezet valós gazdasági jelenlétre vonatkozó követelményeihez való igazítását, továbbá szükségessé teszi a Pillar Two keretében bevezetendő globális minimumadó bevezetésére való felkészülést.
Hivatkozások
1. Main Directorate of the STS in Chernivtsi region. (2025). Controlled foreign companies: reporting and liability. https://cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/859692.html [in Ukrainian].
2. On amendments to the Tax Code of Ukraine and other laws of Ukraine regarding the peculiarities of taxation during the period of martial law. Law of Ukraine No. 4113-IX (2024, December 04). https://zakon.rada.gov.ua/ [in Ukrainian].
3. Main Directorate of the STS in Chernivtsi region. (2025). Results of CFC reporting: over 2 billion hryvnias in tax revenues. https://cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/859692.html [in Ukrainian].
4. Chartoryiskyi, K.S. (2025). History of the formation of the concept of a controlled foreign company in international taxation. Analytical and Comparative Jurisprudence, (1), 541-546. https://doi.org/10.24144/2788-6018.2025.01.90 [in Ukrainian].
5. Orlov, I.V., & Zakharov, D.M. (2024). Development of the international tax system: analysis of historical stages. Economics, Management and Administration, (2(108), 103–108. https://doi.org/10.26642/ema-2024-2(108)-103-108 [in Ukrainian].
6. Woker, M. (2025). French Imperial Statecraft, Capital, Corporate Taxation, and the Tax Haven that Wasn’t, 1920s-1950s. Past & Present, 266(1), 188-228. https://academic.oup.com/past/article/266/1/188/7726266
7. Avi-Yonah, R.S., & Biondi, Y. (2025). Legal Form or Unfair Substance? A Symposium Around the Controlled Foreign Company (CFC) Rule. Accounting, Economics, and Law: A Convivium, 15(2), 271-274. https://doi.org/10.1515/ael-2024-0105
8. Nazarova, H. (2023). Implementation Of The Beps Control Plan In Ukraine: Current Status And Development Prospects. European Science, 3 (sge20-03), 7-57. https://doi.org/10.30890/2709-2313.2023-20-03-003 [in Ukrainian].
9. Zakharov, D. (2024). Importance of implementing a “Two-Pillar Solution” for the international tax system. Problems of Theory and Methodology of Accounting, Control and Analysis, 1(57), 20-24. https://doi.org/10.26642/pbo-2024-1(57)-20
10. Loskorikh, G., & Perchi, O. (2025). International tax initiatives and their adaptation in Ukraine: the importance of Pillar 1 and Pillar 2 for tax and budget policy. Problems of Modern Transformations. Series: Economics and Management, (20). https://doi.org/10.54929/2786-5738-2025-20-08-01 [in Ukrainian].
11. Harpaz, A. (2023). International Tax Reform: Who Gets a Seat at the Table? University of Pennsylvania Journal of International Law, (44), 1007-1064. http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.4203806
12. Poyda-Nosyk, N., & Loskorikh, G. (2025). State tax security: mechanisms of provision and directions for strengthening in conditions of global instability. Acta Academiae Beregsasiensis. Economics, (9), 113-124. https://doi.org/10.58423/2786-6742/2025-9-113-124 [in Ukrainian].
13. Yurkivskyi, O.I., & Lytvynchuk, O.V. (2025). International principles of taxation in the context of forming the financial security of Ukraine. Economics, Management and Administration, 1(111), 64-73. https://doi.org/10.26642/ema-2025-1(111)-64-73 [in Ukrainian].
14. Klymenko, K., Ukhnal, N., & Semenyshena, N. (2023). Tax policy in the context strengthening the national security of Ukraine. Public Policy and Accounting, 1(7), 9-16. https://doi.org/10.26642/ppa-2023-1(7)-9-16
15. Melega, A. (2025). Geopolitical Risks in Financial Reporting and Transfer Pricing. Cham: Springer Nature Switzerland AG, 143 p. (Contributions to Finance and Accounting). https://doi.org/10.1007/978-3-031-76600-8
16. Radchenko, O.D., & Polishchuk, P.S. (2025). Evolution of approaches to transfer pricing in the context of international harmonization of tax policy: BEPS as an institutional benchmark. The Ukrainian Economic Journal, (9), 114–119. https://doi.org/10.32782/2786-8273/2025-9-19 [in Ukrainian].
17. Hutsalenko L.V., & Trokhymets B.V. (2025). Controlled foreign companies – a new income tax payer in the tax system of Ukraine. Investments: practice and experience, (9), 48-53. https://doi.org/10.32702/2306-6814.2025.9.48 [in Ukrainian].
18. Ponomaryova, N., Loskorikh, G., & Shebeshten E. (2025). Analysis of innovative approaches to tax accounting in the context of economic digitalization. Scientific notes of Lviv University of Business and Law, (44), 56-66. https://doi.org/10.5281/zenodo.14894511 [in Ukrainian].
19. Loskorikh, G., Sochka, K., & Perchi, O. (2025). Global initiative "Pillar 2": adaptation of tax-budget legislation and tax control to new international standards. Current issues of economic sciences, (13). https://doi.org/10.5281/zenodo.16660871 [in Ukrainian].
20. Zhyhlei, I., Lehenchuk, S., & Orlov, I. (2022). Transfer pricing as a means of minimizing tax manipulation in operations with non-residents. Problems of Theory and Methodology of Accounting, Control and Analysis, (3(50), 14–22. https://doi.org/10.26642/pbo-2021-3(50)-14-22 [in Ukrainian].
21. Lehenchuk, S., & Zhyhlei, I. (2022). Report in terms of countries of the international group of companies: history and problems of formation in the context of improving the accounting system. Problems of Theory and Methodology of Accounting, Control and Analysis, (1(51), 9–16. https://doi.org/10.26642/pbo-2022-1(51)-9-16 [in Ukrainian].
22. Kuznechikova, O. (2024). CFC rules in the EU: what's inside? IAA. https://iaa.international/publication/kikpravila-v-es-a-shcho-tam-v-nikh [in Ukrainian].
23. Kuznechikova, O. (2024). Risk of recognizing a CFC as a permanent establishment. Azola Legal Services. https://azolalegal.com/blog/ryzyk-vyznannya-kik-postijnym-predstavnytstvom/ [in Ukrainian].
24. Nimani, P., & Maloku, A. (2025). Administrative Cooperation between European States and Mutual Assistance in Direct Taxation: a Legal and Practical Perspective. Krytyka Prawa, 17(1), 8-27. https://doi.org/10.7206/kp.2080-1084.750
25. Kravchuk, D. (2025). Controlled foreign companies: tax liabilities and court practice. Advokat Post. https://advokatpost.com/kontrolovani-inozemni-kompanii-podatkovi-zobov-iazannia-ta-sudova-praktyka-advokat-daryna-kravchuk/ [in Ukrainian].
26. Misechko, V. (2024). Institute of Controlled Foreign Companies: from history to current issues in 2024. The Page. https://thepage.ua/ua/experts/sho-potribno-znati-pro-kik-pidpriyemcyam-ta-yak-vberegtisya-vid-shtrafiv [in Ukrainian].
27. Tax Code of Ukraine No. 2755-VI (2010, December 02). Verkhovna Rada of Ukraine. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 [in Ukrainian].
28. PwC Ukraine. (n.d.). CFC taxation rules: Laws No. 466-IX, No. 786-IX, No. 1117-IX: analysis and recommendations of the PwC team in Ukraine. https://www.pwc.com/ua/uk/services/tax/publications/tax-code-updates/controlled-foreign-company.html [in Ukrainian].
29. On amendments to the Tax Code of Ukraine regarding the improvement of tax administration, elimination of technical and logical inconsistencies in tax legislation. Law of Ukraine No. 466-IX (2020, January 16). Vidomosti Verkhovnoi Rady Ukrainy, No. 32, art. 227. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/466-20 [in Ukrainian].
30. Ministry of Finance of Ukraine. (n.d.). International agreements of Ukraine on avoidance of double taxation. https://mof.gov.ua/uk/international_agreements_of_ukraine_on_avoidance_double_taxation-543 [in Ukrainian].
31. Council Directive (EU) 2016/1164 of 12 July 2016 laying down rules against tax avoidance practices that directly affect the functioning of the internal market. (2016). Official Journal of the European Union, L 193, 1-14. https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32016L1164
32. Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and repealing Directive 77/799/EEC. (2011). Official Journal of the European Union, L 64, 1-12. https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32011L0016
33. IFRS (2025). IAS 12 Income Taxes: International Accounting Standard. https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-12-income-taxes/
34. IFRS (2017). IFRIC 23 Uncertainty over Income Tax Treatments: IFRIC Interpretation. London: IFRS Foundation. https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-interpretations/ifric-23-uncertainty-over-income-tax-treatments/ [in English].
35. OECD. (2015). Designing Effective Controlled Foreign Company Rules, Action 3 – 2015 Final Report. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. Paris: OECD Publishing. http://dx.doi.org/10.1787/9789264241152-en
36. Shevchuk, A. (2024). What entrepreneurs need to know about CFCs and how to avoid fines. The Page. http://thepage.ua/ua/experts/sho-potribno-znati-pro-kik-pidpriyemcyam-ta-yak-vberegtisya-vid-shtrafiv [in Ukrainian].
37. Campio Group. (2025). Results of the first CFC reporting: analysis and trends. https://www.campiogroup.com/ukraine/news/rezultatyi-otchetnosti-o-kik/ [in Ukrainian].
##submission.downloads##
Megjelent
Folyóirat szám
Rovat
License
Copyright (c) 2026 Iryna ZHYHLEI, Serhii LEHENCHUK
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
A szerzők fenntartják a szerzői jogokat, és jogot adnak a folyóiratnak a cikk első közzétételére, amely egyidejűleg engedélyezett a Creative Commons CC BY-NC licence alapján.
